Compilare e inviare il Modello EAS

Dopo vari rinvii è stato approvato, con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 2 settembre 2009, il modello (EAS) con le relative istruzioni per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini fiscali da parte degli Enti Associativi da presentare (articolo 30, dl 185/2008 convertito con modificazioni dalla legge 2/2009).

La norma è stata introdotta per permettere il controllo della corretta applicazione dell’articolo 148 del DPR 917/86 per le imposte dirette e dell’articolo 4 del DPR 633/1972 per le imposte indirette; norme che riguardano la non imponibilità ai fini tributari delle quote sociali, dei corrispettivi e dei contributi per gli enti associativi. Tali entrate continueranno ad essere non imponibili per gli enti associativi che sono in possesso dei requisiti qualificanti previsti dalla normativa tributaria per le associazioni.

In pratica le entrate quali quote sociali, corrispettivi e contributi, per gli enti associativi che non possegono i requisiti qualificanti di cui sopra o che non presentano il modella EAS se tenuti, divengono imponibili ai fini delle imposte, ovvero tali associazioni dovranno applicare le norme tributarie rispetto alla regolare tenuta dei libri contabili e fiscali, presentare la dichiarazione dei redditi (modello Unico) e pagare la relativa imposta.

Soggetti tenuti alla presentazione del modello

1. associazioni politiche;
2. associazioni sindacali;
3. associazioni di categoria;
4. associazioni religiose;
5. associazioni assistenziali;
6. associazioni culturali;
7. associazioni sportive dilettantistiche che svolgono attività commerciale;
8. associazioni di promozione sociale;
9. associazioni di formazione extra-scolastica della persona;
10. società sportive dilettantistiche;
11. associazioni pro-loco;
12. organizzazioni di volontariato
13. altri enti.

Le Organizzazioni di volontariato

Per le organizzazioni di volontariato occorre distinguere in primis se l’associazione è iscritta al registro provinciale o meno.

Se l’associazione di volontariato non è iscritta al registro provinciale è obbligata alla compilazione ed invio del modello;

Se l’associazione di volontariato è iscritta al registro provinciale e tra l’altro svolge attività commerciali e produttive marginali secondo il D.M. 25/05/95 (indicate a margine), non è obbligata alla compilazione ed invio del modello;

Se l’associazione di volontariato è iscritta al registro provinciale e tra l’altro svolge attività commerciali e produttive non qualificate come marginali, è obbligata alla compilazione ed invio del modello.

La distinzione si basa sul fatto che il comma 5 dell’articolo 30 ribadisce che sono considerate onlus di diritto (secondo l’articolo 10, comma 8, del decreto legislativo 460/97) solo le organizzazioni di volontariato iscritte nei registri che non svolgono attività commerciale al di fuori di quella marginale. In pratica è stata emanata una norma interpretativa della legge 266/91 sul volontariato e del decreto ministeriale del 25 maggio 1995: stabilendo che le agevolazioni fiscali previste per le Onlus di diritto (e quindi anche per le OdV) non possono essere estese a quelle organizzazioni di volontariato che svolgono attività commerciale non marginale. Pertanto, le organizzazioni di volontariato che hanno partita Iva e che svolgono attività commerciale perdono lo status di “onlus di diritto” e, di conseguenza, sono obbligate all’invio della dichiarazione prevista dal comma 1.

Attenzione: una partita Iva attiva, anche per le OdV, è indice presuntivo di commercialità continuativa .

Le attività commerciali e produttive marginali consentite sono individuate dal D. M. 25 maggio 1995:

• attività di vendita occasionali o iniziative occasionali di solidarietà svolte nel corso di celebrazioni o ricorrenze o in concomitanza a campagne di sensibilizzazione pubblica verso i fini istituzionali dell’organizzazione di volontariato;
• attività di vendita di beni acquisiti da terzi a titolo gratuito a fini di sovvenzione, a condizione che la vendita sia curata direttamente dall’organizzazione senza alcun intermediario;
• cessione di beni prodotti dagli assistiti e dai volontari sempre che la vendita dei prodotti sia curata direttamente dall’organizzazione senza alcun intermediario  attività di somministrazione di alimenti e bevande in occasione di raduni, manifestazioni, celebrazioni e simili a carattere occasionale;
• attività di prestazione di servizi rese in conformità alle finalità istituzionali, non riconducibili nell’ambito applicativo dell’articolo 111 comma 3 del Tuir, verso pagamento di corrispettivi specifici che non eccedano del 50% i costi di diretta imputazione.

Si ricorda che le attività commerciali e produttive marginali non costituiscono redditi imponibili ai fini dell’imposta sul reddito delle società (IRES) e, in forza dell’articolo 8, comma 2, della legge 266/91, non sono soggette a IVA qualora sia documentato il loro totale impiego per i fini istituzionali dell’organizzazione di volontariato. Si tratta in ogni caso di attività tese alla realizzazione degli obiettivi della OdV senza utilizzo degli strumenti tipici della concorrenza sul mercato (art. 2 D.M. 25 maggio 1995).

Gli enti associativi esclusi da tale adempimento:

• le associazioni pro-loco che optano per l’applicazione delle norme di cui alla legge 398/1991;
• le associazioni sportive dilettantistiche iscritte ai registri del CONI non svolgenti attività commerciale;
• le associazioni di volontariato (ex legge 266/91) iscritte nei registri regionali e provinciali che non svolgono attività commerciale al di fuori di quella marginale prevista dalla legge 266/91 ed esplicitata dal D.M. 25-5-1995.

Termini di presentazione del modello

Il modello EAS va presentato entro 60 giorni dalla data di costituzione (la data in cui atto costitutivo e statuto sono stati sottoscritti). Gli enti già costituiti, trattandosi della prima comunicazione dei dati rilevanti ai fini fiscali, devono rispettare la seguente scadenza:

Obblighi successivi alla prima comunicazione

In linea generale la comunicazione deve essere effettuata solo una volta e non va ripetuta di anno in anno a meno che non vi siano variazioni. A tal proposito occorre distinguere se trattasi di variazione di alcuni dati, il modello dovrà essere nuovamente presentato entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione (ad esempio modifica dell’attività svolta); se invece trattasi di perdita dei requisiti qualificanti previsti dalla normativa tributaria e richiamati dall’articolo 30 del d.l. n. 185 del 2008, il modello va ripresentato entro sessanta giorni, compilando l’apposita sezione “Perdita dei requisiti”.

Come si comunica

La trasmissione del modello avviene per via telematica e può essere eseguita direttamente o tramite gli intermediari abilitati.

Istruzioni per la compilazione

Per la compilazione del modello occorre dopo aver letto le istruzioni, far riferimento alla documentazione necessaria per rispondere alle 35 domande previste nel modello. I documenti sicuramente necessari sono:

• Codice fiscale dell’ente. Nel caso in cui il soggetto, tenuto all’obbligo di trasmissione del presente modello, non ne sia in possesso, può richiederne l’attribuzione al competente ufficio dell’Agenzia delle entrate;
• Codice fiscale del rappresentante legale;
• L’Atto costitutivo e lo statuto in originale o in copia conforme, con i dati della registrazione all’Agenzia delle entrate (solitamente riportati in calce all’atto);
• Numero e data di iscrizione in Albi o registri, compreso (per gli enti interessati) la delibera della Prefettura o della Regione con cui viene riconosciuta la personalità giuridica.
• Il libro dei soci;
• Il Bilancio/Rendiconto approvato al 31/12/2008;
• Il codice fiscale degli amministratori in carica.